納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，如何判定？

5月1日起增值稅新政生效，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%.

新政策實(shí)施之后，很多企業(yè)非常在意一個(gè)問題：5月1日之后，還能夠開具增值稅稅率為17%、11%的發(fā)票嗎？

關(guān)于這一個(gè)問題，國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)林楓在國家稅務(wù)總局2018年第二季度政策解讀視頻會(huì)上已經(jīng)做了充分的解釋：“凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之前的，一律適用原來17%、11%的稅率納稅，按照原稅率開具發(fā)票；相反，凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之后的，則適用調(diào)整后的16%、10%的新稅率納稅，按照新稅率開具發(fā)票。”

看到這里，我們已經(jīng)引出今天的主題了——納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，如何判定？

納稅人銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

另，增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

02

采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對(duì)方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，未開具發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

03

采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，未開具發(fā)票的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

04

采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，未開具發(fā)票的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

05

采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，未開具發(fā)票的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

06

委托其他納稅人代銷貨物，未開具發(fā)票的，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

07

銷售應(yīng)稅勞務(wù)，未開具發(fā)票的，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

08

納稅人發(fā)生以下所列視同銷售貨物行為的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天：

（1）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（2）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

（3）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（4）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

（5）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

09

進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

10

發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品，未開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的具體規(guī)定如下：

（1）發(fā)電企業(yè)和其他企事業(yè)單位銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為電力上網(wǎng)并開具確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。

（2）供電企業(yè)采取直接收取電費(fèi)結(jié)算方式的，銷售對(duì)象屬于企事業(yè)單位，為開具發(fā)票的當(dāng)天；屬于居民個(gè)人，為開具電費(fèi)繳納憑證的當(dāng)天。

（3）供電企業(yè)采取預(yù)收電費(fèi)結(jié)算方式的，為發(fā)行電量的當(dāng)天。

（4）發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)，為發(fā)出電量的當(dāng)天。

（5）發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核對(duì)計(jì)數(shù)量，開具抄表確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。

11

納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的，未開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生于收訖銷售款項(xiàng)當(dāng)天或者已簽訂的書面合同確定的付款日期當(dāng)天。

服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的實(shí)際時(shí)間或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更實(shí)際時(shí)間先于上述其他時(shí)間節(jié)點(diǎn)的，納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

12

納稅人發(fā)生以下情況的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天：

（1）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（2）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（3）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

13

納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，未開具發(fā)票的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

14

納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，未開具發(fā)票的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

15

納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，未開具發(fā)票的，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款以及被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金后的余額，確定納稅義務(wù)。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到余額當(dāng)天。

納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

16

證券公司、保險(xiǎn)公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款后,自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。未開具發(fā)票的，實(shí)際收到利息日為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

17

銀行提供貸款服務(wù)按期計(jì)收利息的，結(jié)息日當(dāng)日計(jì)收的全部利息收入，均應(yīng)計(jì)入結(jié)息日所屬期的銷售額，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。未開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為實(shí)際收到利息時(shí)間。

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