出口退稅的賬務(wù)處理
為核算納稅人出口貨物應(yīng)收取的出口退稅款,設(shè)置“應(yīng)收出口退稅款”科目,該科目借方反映銷售出口貨物按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報應(yīng)退回的增值稅、消費稅等,貸方反映實際收到的出口貨物應(yīng)退回的增值稅、消費稅等。期末借方余額,反映尚未收到的應(yīng)退稅額。
1、未實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物按規(guī)定退稅的,按規(guī)定計算的應(yīng)收出口退稅額,借記“應(yīng)收出口退稅款”科目,貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目,收到出口退稅時,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收出口退稅款”科目;退稅額低于購進(jìn)時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額,借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目,貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
2、實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物,在貨物出口銷售后結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時,按規(guī)定計算的退稅額低于購進(jìn)時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額,借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目,貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目;按規(guī)定計算的當(dāng)期出口貨物的進(jìn)項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額,借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”科目,貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。
在規(guī)定期限內(nèi),內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額不足以抵減出口貨物的進(jìn)項稅額,不足部分按有關(guān)稅法規(guī)定給予退稅的,應(yīng)在實際收到退稅款時,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。
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