注冊“有限責任公司”與“合伙企業(yè)”,納稅有何差異?
一、業(yè)務(wù)案例
張三與李四投資設(shè)立了華鑫峰公司,張三占股51%,李四占股49%。注冊企業(yè)類型選定為有限責任公司,2018年實現(xiàn)利潤總額200萬元,2019年張三與李四計劃將實現(xiàn)的盈利部分進行分配,如何納稅?
二、政策依據(jù)
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定:在中華人民共和國境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人,依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。
根據(jù)《個人所得稅法》第三條第(三)款規(guī)定:利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得,適用比例稅率,稅率為百分之二十。
根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》的通知(財稅〔2000〕91號)第四條規(guī)定:
個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡稱企業(yè))每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額,作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得,比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應稅項目,適用5%~35%的五級超額累進稅率,計算征收個人所得稅。
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財稅[2008]159號)第二條、第三條規(guī)定:
合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的,繳納個人所得稅;合伙人是法人和其他組織的,繳納企業(yè)所得稅。
合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。
三、節(jié)稅解析
通過對以上案例及政策的分析,有限責任公司在實現(xiàn)利潤后要繳納企業(yè)所得稅,股東對繳納企業(yè)所得稅后的凈利息進行股息、紅利分配時,還得繳納股息、紅利所得的個人所得稅。
即:
華鑫峰公司應納企業(yè)所得稅=200*25%=50萬元;
華鑫峰公司稅后凈利=200-50=150萬元;
稅后凈利進行分配應納個人所得稅=150*20%=30萬元;
張三和李四合計納稅80萬元,稅后收益120萬元。
假設(shè):
張三與李四注冊的公司類型不是有限責任公司,而是合伙企業(yè),那么,納稅有何區(qū)別呢?
通過對以上政策的分析,對于不具有法人資格的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè),其本身不納稅,僅對經(jīng)營所得,也就是投資者分得的利潤征收個人所得稅。
即:
張三應納個人所得稅=200*51%*35%-6.55=29.15萬元
李四應納個人所得稅=200*49%*35%-6.55=27.75萬元
張三和李四合計納稅56.9萬元,稅收后收益143.1萬元
通過對以上兩種不同企業(yè)類型、稅率差異、納稅形式的分析,我們不難發(fā)現(xiàn),有限責任公司是按企業(yè)納稅,而合伙企業(yè)是按自然人個人納稅,合伙企業(yè)適用5%~35%的五級超額累進稅率,計算征收個人所得稅。
也就是說,當合伙企業(yè)的“合伙人”增加的時候,每個投資者分得的所得越少,適用的稅率也就越低,增加合伙人(如:增加妻子、子女為合伙人)就等于降低稅負。
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