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企業(yè)所得稅稅前扣除憑證

為優(yōu)化營商環(huán)境，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，國家稅務(wù)總局于2018年度發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號），對稅前扣除憑證的相關(guān)概念、適用范圍、種類等予以了明確。

稅前扣除憑證概念、適用范圍、基本原則

稅前扣除憑證概念

企業(yè)所得稅稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。

稅前扣除憑證適用范圍

《辦法》適用的納稅人主體為企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例所規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

稅前扣除憑證基本原則
    

稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。

稅前扣除憑證的種類

企業(yè)所得稅稅前扣除憑證

企業(yè)所得稅稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。

1

內(nèi)部憑證

內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證。如工資表、材料成本核算表、產(chǎn)品成本結(jié)算單、資產(chǎn)折舊或攤銷表、制造費(fèi)用的歸集與分配表等。

內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。

2

外部憑證

外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。外部憑證分為境內(nèi)應(yīng)稅項(xiàng)目憑證、境內(nèi)非應(yīng)稅項(xiàng)目憑證和境外項(xiàng)目憑證。

外部憑證有以下幾方面：

（1）境內(nèi)應(yīng)稅項(xiàng)目憑證是指企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)應(yīng)取得的憑證。企業(yè)發(fā)生境內(nèi)應(yīng)稅項(xiàng)目支出時(shí)，以對方單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為稅前扣除憑證，《管理辦法》另有規(guī)定的除外。

開具發(fā)票應(yīng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。

（2）境內(nèi)非應(yīng)稅項(xiàng)目憑證是指企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)應(yīng)取得的憑證。企業(yè)發(fā)生境內(nèi)非應(yīng)稅項(xiàng)目支出時(shí)，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目雖不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，但按國家稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。

以下為常見稅前扣除憑證：

?企業(yè)繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)，收取或征收部門開具的財(cái)政票據(jù)或稅務(wù)票據(jù)；

?企業(yè)繳納的可在稅前扣除的各類稅金，征收部門開具的完稅憑證；

?企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，征收部門開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》《中華人民共和國稅收繳款書》《電子繳稅付款憑證》；

?企業(yè)支付的土地出讓金，政府部門開具的財(cái)政票據(jù)；

?企業(yè)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，征收部門開具的專用票據(jù)；

?企業(yè)繳納的住房公積金，繳存取得的專用票據(jù)；

?企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，省級以上（含省級）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》；

?企業(yè)根據(jù)法院判決、調(diào)解、仲裁等發(fā)生的支出，法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書和付款單據(jù)；

?企業(yè)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第45號）規(guī)定，對公告附件《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》中規(guī)定的不征稅項(xiàng)目，開具的增值稅發(fā)票。

 以上項(xiàng)目由稅務(wù)部門或其他部門代收的，也可以代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

（3）境外項(xiàng)目憑證是指企業(yè)在境外發(fā)生支出時(shí)應(yīng)取得的憑證。企業(yè)從境外購進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。企業(yè)發(fā)生境外項(xiàng)目支出時(shí)，支付給中國境外單位或個(gè)人的款項(xiàng)，應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，如合同、外匯支付單據(jù)、境外單位或個(gè)人簽收單據(jù)等留存?zhèn)洳椤?

稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人從中國境外取得的稅前扣除憑證有疑義的，企業(yè)應(yīng)提供相關(guān)佐證資料（包括：境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明等）。