企業(yè)所得稅稅前扣除憑證
為優(yōu)化營商環(huán)境,維護納稅人的合法權益,國家稅務總局于2018年度發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局公告2018年第28號),對稅前扣除憑證的相關概念、適用范圍、種類等予以了明確。
稅前扣除憑證概念、適用范圍、基本原則
稅前扣除憑證概念
企業(yè)所得稅稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時,證明與取得收入有關的、合理的支出實際發(fā)生,并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。
稅前扣除憑證適用范圍
《辦法》適用的納稅人主體為企業(yè)所得稅法及其實施條例所規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。
稅前扣除憑證基本原則
稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關聯(lián)性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務真實,且支出已經(jīng)實際發(fā)生;合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關規(guī)定;關聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關聯(lián)且有證明力。
稅前扣除憑證的種類
企業(yè)所得稅稅前扣除憑證
企業(yè)所得稅稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。
1
內(nèi)部憑證
內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。如工資表、材料成本核算表、產(chǎn)品成本結算單、資產(chǎn)折舊或攤銷表、制造費用的歸集與分配表等。
內(nèi)部憑證的填制和使用應當符合國家會計法律、法規(guī)等相關規(guī)定。
2
外部憑證
外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時,從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證,包括但不限于發(fā)票(包括紙質發(fā)票和電子發(fā)票)、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。外部憑證分為境內(nèi)應稅項目憑證、境內(nèi)非應稅項目憑證和境外項目憑證。
外部憑證有以下幾方面:
(1)境內(nèi)應稅項目憑證是指企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目時應取得的憑證。企業(yè)發(fā)生境內(nèi)應稅項目支出時,以對方單位或者個人開具的發(fā)票為稅前扣除憑證,《管理辦法》另有規(guī)定的除外。
開具發(fā)票應按照規(guī)定的時限、順序、欄目,全部聯(lián)次一次如實開具,并加蓋發(fā)票專用章。
(2)境內(nèi)非應稅項目憑證是指企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于增值稅應稅項目時應取得的憑證。企業(yè)發(fā)生境內(nèi)非應稅項目支出時,對方為單位的,以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證;對方為個人的,以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。
企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目雖不屬于應稅項目,但按國家稅務總局規(guī)定可以開具發(fā)票的,可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。
以下為常見稅前扣除憑證:
?企業(yè)繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費,收取或征收部門開具的財政票據(jù)或稅務票據(jù);
?企業(yè)繳納的可在稅前扣除的各類稅金,征收部門開具的完稅憑證;
?企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費,征收部門開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》《中華人民共和國稅收繳款書》《電子繳稅付款憑證》;
?企業(yè)支付的土地出讓金,政府部門開具的財政票據(jù);
?企業(yè)繳納的社會保險費,征收部門開具的專用票據(jù);
?企業(yè)繳納的住房公積金,繳存取得的專用票據(jù);
?企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,用于公益事業(yè)的捐贈支出,省級以上(含省級)財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù),或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》;
?企業(yè)根據(jù)法院判決、調(diào)解、仲裁等發(fā)生的支出,法院判決書、裁定書、調(diào)解書,以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權文書和付款單據(jù);
?企業(yè)按照《國家稅務總局關于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》(國家稅務總局公告2017年第45號)規(guī)定,對公告附件《商品和服務稅收分類編碼表》中規(guī)定的不征稅項目,開具的增值稅發(fā)票。
以上項目由稅務部門或其他部門代收的,也可以代收憑據(jù)依法在稅前扣除。
(3)境外項目憑證是指企業(yè)在境外發(fā)生支出時應取得的憑證。企業(yè)從境外購進貨物或者勞務發(fā)生的支出,以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。企業(yè)發(fā)生境外項目支出時,支付給中國境外單位或個人的款項,應將與稅前扣除憑證相關的資料,如合同、外匯支付單據(jù)、境外單位或個人簽收單據(jù)等留存?zhèn)洳椤?
稅務機關對納稅人從中國境外取得的稅前扣除憑證有疑義的,企業(yè)應提供相關佐證資料(包括:境外公證機構或者注冊會計師的確認證明等)。
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